این پرسشنامه استاندارد از نوع فایل ورد و به همراه تمامی اطلاعات مربوط به نمره گذاری، تفسیر، و … در قالب جداول زیبا و آماده تکثیر ارائه گردیده است. پس از پرداخت موفق می توانید به صورت آنلاین اقدام به دانلود فایل مربوطه بپردازید.
هدف: شناسایی و اولویت بندی عوامل موثر بر احتمال وقوع تقلب در گزارشگری مالی (ریسک های مربوط به ویژگی ها و نفوذ مدیریت)
تعداد سوال: 5
تعداد عامل: 5
شیوه نمره گذاری: دارد
روایی و پایایی: دارد
منبع: دارد
نوع فایل: word 2007
همین الان دانلود کنید
قیمت: فقط 1500 تومان
گزارشهای مالی با مقاصد عمومی، باید اطلاعات را بهنحوی ارائه دهند که پاسخگوی نیازها و متناسب با دانش پایهای استفادهکنندگان آنها و بیانکنندۀ ماهیت اطلاعات ارائهشده باشد. گزارشهای مالی برای رفع نیازهای استفادهکنندگان مختلف با میزان آگاهی متفاوت از فعالیتهای واحد گزارشگر تهیه میشود. از اینرو، اطلاعات مندرج در گزارشهای مالی عموماً بر اساس این فرض تهیه میشود که استفادهکنندگان از دانش متعارفی دربارۀ فعالیتهای واحد گزارشگر و نحوۀ حسابداری برخوردارند و همچنین، توانایی مطالعۀ اطلاعات و تمایل به انجام این کار را نیز دارند [22]. در عین حال، اطلاعات پیچیدهای که برای رفع نیازهای استفادهکنندگان مربوط تلقی میشود، نباید به بهانۀ اینکه درک آن برای برخی از استفادهکنندگان مشکل است، از صورتهای مالی حذف شود؛ گرچه اینگونه اطلاعات نیز باید تا حد امکان بهگونهای ساده ارائه شود. کیفیت گزارشگری مالی فقط در قالب اعداد بیان نمیشود و شامل متن نیز هست. بر این اساس، هرچه خوانایی صورتهای مالی بیشتر باشد، کیفیت آن افزایش مییابد؛ درنتیجه به درک بهتر سرمایهگذان منجر میشود [11].
خوانایی گزارشگری مالی بهعنوان یکی از معیارهای مهمی که کیفیت گزارشهای مالی را افزایش میدهد، شایان توجه بسیاری از پژوهشگران است. خوانایی یک ویژگی اطلاعاتی است که بهصورت کیفی اندازهگیری میشود. هنگام مطالعۀ هر متن برای خواننده حسی دربارۀ میزان پیچیدگی یا سادگی متن ایجاد میشود که در فهم مطالب تأثیر بسزایی دارد. این در واقع همان سطح خوانایی متن است. شواهد تجربی موجود نشان میدهد هرچه پیچیدگی متن کمتر باشد؛ میزان درک آن بالاتر میرود [16]. در ادبیات حسابداری و مالی نیز، شناخت عواملی که درک صورتهای مالی را از نظر استفادهکنندگان، دشوار یا آسان میکند و خوانایی گزارشگری مالی، از مسائل مهمی است که همواره درخور توجه پژوهشگران بوده است؛ بهطوری که، پژوهشهای صورتگرفته دربارۀ پیامدهای خوانایی گزارشهای مالی نشان میدهد خوانایی تأثیرات بسزایی بر پایداری سود [30]، پوشش، پراکندگی و صحت پیشبینی سود تحلیلگران [29]، نقدشوندگی سهام و مالکیت نهادی [28]، پیشبینیهای مدیریتی [25] و احتمال گزارشگری متقلبانه [16] دارد.
احتمال گزارشگری متقلبانه
در سالهای اخیر با توجه به بحرانهای مالی ایجادشده در شرکتها، تقلب در گزارشگری و حسابداری مالی رشد چشمگیری داشته است؛ بهطوری که تقلب ﻣﺴﺌﻠﻪای سیاسی و اقتصادی شده است و امروزه مجامع قانونگذار، به حرفۀ حسابداری و مدیریت بهعلل ایجاد تقلب و راههای مقابله با رفتار متقلبانه در گزارشهای مالی توجه خاصی کردهاند [4]. تقلب مفاهیم قانونی وسیعی دارد؛ اما بهطور عمومی اقدامی ارادی است برای به دست آوردن مزایای غیرمنصفانه و غیرقانونی. تخلف، نیز سوءرفتاری است که به نقض قوانین، مقررات، رویههای داخلی سازمان و بیتوجهی به انتظارات بازار از اعمال رفتار اخلاقی در تجارت گفته میشود [35].
تقلب مطابق آنچه در تعریف اخیر انجمن حسابداری آمریکا بیان شده است «فعل عمدی است که به تحریف بااهمیت در صورتهای مالی مورد حسابرسی منجر میشود». تحریف بااهمیت در ارتباط با تقلب، ازطریق سوءاستفاده از داراییها و گزارشگری مالی متقلبانه رخ میدهد. گزارشهای مالی متقلبانه (مانند تقلب مدیریت) نیز ازطریق دستکاری یا تغییر در ثبتهای حسابداری، کاربرد نادرست اصول حسابداری بهطور عمدی (مانند افراط و تفریط در برآوردهای حسابداری) و حذف یا ارائۀ نادرست اطلاعات بااهمیت در صورتهای مالی رخ میدهد [6]. اگرچه مسئولیت کشف تقلب و اشتباه با مدیریت و افراد عهدهدار راهبری شرکت است؛ اما استانداردهای جدید حسابرسی بینالمللی (استاندارد حسابرسی 240) از حسابرسان انتظار دارد تا حدی مسئولیت ثانویۀ کشف تقلب و اشتباه در صورتهای مالی را بپذیرند. با وجود این، حسابرسان مستقل مطابق با استانداردهای حرفهای، تنها اطمینان معقول میدهند که صورتهای مالی عاری از تحریفهای عمده ناشی از اشتباه یا تقلباند [36].
خوانایی گزارشگری مالی و احتمال گزارشگری متقلبانه
خوانایی به احتمال موفقیت خواننده در خواندن و درک یک متن یا نوشته اشاره دارد. خوانایی گزارشگری مالی نیز «شفافیت متن و موفقیت در قابل فهم بودن اطلاعات مالی» تعریف شده است که کمک شایانی به درک اعداد و ارقام مندرج در صورتهای مالی میکند و از این رو، از اهمیت بسزایی برخوردار است [37،31]. به بیان دیگر، خوانایی صورتهای مالی، اطلاعات ارزشمندی را دربارۀ عملکرد مالی شرکت ارائه میکند. از سوی دیگر، نظریۀ ابهام مدیریتی[2] بیان میکند مدیران انگیزه دارند تا در شرایط بد، اطلاعات صورتهای مالی را بهصورت پیچیده ارائه کنند و یا بهطور راهبردی، شفافیت افشا را کمتر نشان دهند. در این راستا لی [30] نیز دریافت مدیران برای پنهانکردن عملکرد ضعیف خود، گزارشهای مالی پیچیده و با خوانایی کمتر منتشر میکنند.
پژوهشهای اخیر نشان میدهد مدیرانی که به تقلب اقدام میکنند، از انگیزههای بیشتری برای انتخاب نوع راهبردی گزارشگری مالی خود برخوردارند. بهویژه، مدیرانی که مرتکب تقلب میشوند؛ احتمالاً به سمت انتخاب آندسته از راهبردهایی میروند که شناسایی تقلب را برای استفادهکنندگان صورتهای مالی دشوار کنند [16]. همچنین، مطالعات صورتگرفته در حوزۀ ویژگیهای زبانشناختی صورتهای مالی و تأثیر آنها در شناسایی تقلب، حاکی از آن است که مدیران با هدف پنهانکردن تقلبهای خود از زبان فریبنده برای تهیۀ صورتهای مالی استفاده میکنند [35،24،23]. بدین ترتیب، استدلال میشود خوانایی صورتهای مالی میتواند با افزایش شفافیت و قابل فهم بودن گزارشهای مالی به کاهش رفتار فرصتطلبانۀ مدیران و احتمال گزارشگری متقلبانه منجر شود. بر پایۀ این استدلال، لو و همکاران [32] بیان کردند شرکتهای دارای گزارشهای مالی با خوانایی کمتر، احتمالاً بیشتر از سایر شرکتها به ارتکاب تقلب در صورتهای مالی اقدام میکنند. بهطور مشابه، بلانکو و دئول [16] نیز شواهدی مبنی بر وجود رابطۀ منفی بین خواناییگزارشگری مالی شرکتها و احتمال وقوع تقلب ارائه کردند.
بلانکو و دئول [16] تأثیر خوانایی و قابلیت مقایسۀ صورتهای مالی شرکتها بر احتمال گزارشگری متقلبانه را برای نمونهای متشکل از 17967 شرکت- سال مشاهده در بازار سرمایۀ آمریکا بررسی کردند. یافتههای پژوهش آنان نشان داد شرکتهای دارای گزارشهای مالی با خوانایی و قابلیت مقایسۀ کمتر، احتمالاً بیشتر از سایر شرکتها به ارتکاب تقلب در صورتهای مالی اقدام میکنند. حسن [26] به بررسی رابطۀ توانایی مدیریت و خوانایی گزارشگری مالی شرکتهای آمریکایی طی سالهای 1994 تا 2015 پرداخت. وی در این پژوهش برای سنجش خوانایی گزارشگری مالی از سه شاخص فوگ، فلش- کینکید و شاخص طول متن استفاده کرد و دریافت شرکتهای دارای مدیران توانمند، گزارشهای مالی خواناتری منتشر میکنند. بونسال و میلر [17] تأثیر خوانایی گزارشگری مالی بر هزینۀ بدهی را برای نمونهای متشکل از 3659 شرکت- سال مشاهده در بازار سرمایۀ انگلیس بررسی کردند. نتایج پژوهش نشان داد خوانایی گزارشگری مالی باعث کاهش هزینۀ بدهی شرکتها میشود. ارتوگرول و همکاران [21] به بررسی ارتباط خوانایی گزارشگری مالی و هزینۀ تأمین مالی شرکتهای حاضر در بورس سهام آمریکا پرداختند. نمونۀ آماری این پژوهش شامل 32207 شرکت- سال مشاهده طی سالهای 1995 تا 2013 بوده است. نتایج پژوهش نشان داد خوانایی گزارشگری مالی شرکتها هزینۀ تأمین مالی آنها را کاهش میدهد. لو و همکاران [32] بررسی کردند چگونه خوانایی گزارش سالانه با مدیریت سود تغییر میکند. آنها با استفاده از شاخص فوگ برای اندازهگیری خوانایی گزارش سالانه دریافتند به احتمال زیاد شرکتها با استفاده از واژههای پیچیده و مبهمکردن برخی اطلاعات، سود خود را مدیریت میکنند تا از نشاندادن کاهش درآمد جلوگیری کنند و از این طریق، هزینههای نمایندگی را کاهش دهند. هسی و همکاران [27] در پژوهش خود به بررسی ارتباط میان خوانایی گزارش تحلیلگران و بازده سهام شرکتها در بازار سرمایۀ چین پرداختند. طبق نتایج، خوانایی گزارشهای تحلیلگران سبب کاهش عدماطمینان پیشبینی سود و افزایش قیمت سهام میشود. آجینا و همکاران [14] با انتخاب نمونهای متشکل از 652 شرکت- سال مشاهده طی سالهای 2010 تا 2013 به بررسی رابطه بین مدیریت سود و خوانایی گزارشهای مالی سالانه شرکتهای حاضر در بورس سهام فرانسه پرداختند. نتایج پژوهش نشان داد شرکتهای دارای مدیریت سود، گزارشهای مالی پیچیدهتر و با خوانایی کمتری منتشر میکنند. دی فرانکو و همکاران [20] در پژوهش خود باعنوان خوانایی گزارشهای تحلیلگران و حجم معاملات سهام شرکتها و با بهکارگیری سه شاخص فوگ، شاخص فلش- کینکید و شاخص سهولت خوانایی فلش برای اندازهگیری خوانایی گزارشهای تحلیلگران مالی به این نتیجه رسیدند خوانایی گزارشهای تحلیلگران، به افزایش حجم معاملات سرمایهگذاران منجر میشود. لی [30] در پژوهشی تأثیر خوانایی گزارشگری مالی را بر عملکرد شرکت و پایداری سود بررسی کرد. نتایج پژوهش نشان داد گزارشهای مالی شرکتهایی که دارای سودهای کمتریاند، پیچیدگی بیشتری دارد. علاوه بر این، شرکتهای با گزارشهای مالی خواناتر، از پایداری سود بیشتری برخوردارند.